Ny ordning kan spare importører for betydelig merarbeid

Tolletaten har innført en ny ordning som åpner for periodisk deklarasjon ved etterfølgende oppretting av tidligere importdeklarasjoner, for eksempel på grunnlag av transfer pricing-justeringer. Dette er en forenklingsordning som gjør at virksomheter kan samle verdijusteringer i én periodisk deklarasjon, i stedet for å gå tilbake og endre hver enkelt importdeklarasjon. Ordningen er imidlertid underlagt enkelte vilkår og avgrensninger, og dersom den forenklede ordningen ikke kan anvendes, må hovedregelen om elektronisk omberegning av hver enkelt tolldeklarasjon benyttes.

Bakgrunnen – TP‑justeringer og toll 

Hovedregelen for fastsettelse av tollverdi er at tollverdien skal være transaksjonsverdien, det vil si den prisen som "faktisk er betalt eller skal betales" for varene ved salg for eksport til Norge, justert med nærmere bestemte tillegg og fradrag etter vareførselsloven. Prisen som er betalt eller skal betales, skal omfatte alle betalinger som er en betingelse for salget av varen.   

Det er ikke uvanlig at konsern har en transfer pricing-modell som innebærer en etterfølgende justering av vareprisen (TP-justering). Formålet med TP-justeringen er å bringe prisen for varene i samsvar med armlengdeprinsippet og i tråd med konsernets TP-policy.  

I tilfeller der konsernets TP-modell åpner for en etterfølgende justering av vareprisen, tilsier tollmyndighetenes praksis at prisen på varene (som fortløpende importeres) anses som foreløpige, og først blir endelig fastsatt ved TP-justeringen. Etter tollmyndighetenes forståelse innebærer en TP-justering en endring i varens pris, der prisjusteringen gjør at den samlede prisen er satt i tråd med armlengdeprinsippet. TP-justeringen vil derfor resultere i at prisen for varen ikke er påvirket av avhengighetsforholdet mellom kjøper og selger. Etter hovedregelen for tollverdifastsettelse hvor transaksjonsverdien skal benyttes tilser derfor at TP-justeringen må etterdeklareres som del av prisen for varen.   

Etter tollmyndighetenes praksis, må importøren etter hovedregelen ved slike tilfeller:  

1. Inngå avtale med tollmyndighetene om utsatt endelig fastsettelse av tollverdien, og 
2. Tolldeklarere TP-justeringene i slutten av hver transfer pricing-periode (ofte i forbindelse med avslutning av regnskapsåret) 

Tolldeklarering av TP-justeringene medfører i praksis at varene “tolldeklareres på nytt” i TVINN med henvisning til opprinnelig tolldeklarasjon (elektronisk omberegning), der TP-justeringen fordeles forholdsmessig på hver enkelt varelinje i de berørte tolldeklarasjonene.  

Elektronisk omberegning av tolldeklarasjoner innebærer mye manuelt arbeid og er ofte veldig tidkrevende. Vår erfaring er derfor at dette utgjør en betydelig administrativ byrde for mange importører. 

Ny ordning – periodisk deklarasjon ved TP-justeringer 

Tolletaten har åpnet for bruk av periodisk deklarasjon som en forenklingsordning i tilfeller hvor tollverdien skal økes som følge av TP-justeringer. I stedet for å omberegne hver enkelt tidligere tolldeklarasjon, kan importøren etter nærmere vilkår levere én samlet deklarasjon for en avgrenset periode. Verdijusteringer knyttet til tidligere import kan dermed rapporteres samlet, og antall elektroniske omberegninger i TVINN kan reduseres betydelig. 

Ordningen innebærer ikke en materiell endring av hvilke beløp som skal betales i toll (dersom varene er tollbelagte), men endrer måten etterberegningen deklareres på. For virksomheter med et omfangsrikt volum av importer kan ordningen spare importører for betydelig merarbeid.

Avgrensninger og vilkår for å benytte den nye ordningen 

Ordningen med periodisk deklarasjon er underlagt flere viktige begrensninger. Det er derfor ikke gitt at alle TP-justeringer kan håndteres på denne måten: 

• Kun der tollverdien økes: Ordningen er avgrenset til tilfeller hvor den endelige tollverdien økes. Der TP-justeringen innebærer en reduksjon i tollverdien, må importøren etter hovedregelen korrigere hver enkelt deklarasjon. 
• Kun endring av tollverdien: Periodisk deklarasjon kan bare benyttes for endringer i tollverdien. Dersom det foreligger forhold som krever endring av for eksempel varenummer, opprinnelsesland, vekt eller mengde, må dette fortsatt håndteres gjennom endring av hver enkelt tolldeklarasjon, gjennom innsending av elektroniske omberegninger i TVINN. 
• Krever avtale med Tolletaten: For å benytte ordningen må importøren også ha inngått avtale med Tolletaten om utsatt endelig verdifastsettelse, og Tolletaten må godkjenne at endringsmeldinger leveres i form av periodisk deklarasjon.

Hvordan PwC kan bistå 

Tolletatens åpning for periodisk deklarasjon representerer etter vårt syn et viktig steg i retning av en mer praktisk og håndterbar løsning for importører som gjennomfører etterfølgende prisjusteringer. For virksomheter med store importvolumer kan ordningen spare betydelig tid og administrative ressurser. 

Uavhengig av om din virksomhet kvalifiserer for den nye ordningen om periodisk deklarasjon, eller må følge hovedregelen om elektronisk omberegning, kan PwC bistå i prosessen. Vi har blant annet de nødvendige tilgangene og lisensene til å sende inn elektroniske omberegninger direkte i TVINN og kan dermed håndtere den praktiske gjennomføringen.