Pillar 2

Hva er Pillar 2?

Pillar 2 er et internasjonalt regelverk som innfører en global minimumsskatt på 15 % for store multinasjonale konsern med en samlet omsetning over 750 millioner euro. Regelverket gjelder kun for konsern, ikke enkeltstående selskaper, og terskelen på 750 millioner euro er basert på konsernets konsoliderte regnskap. Den effektive skattesatsen beregnes på land-for-land-basis, og inkluderer både inntektsskatt og enkelte andre skatter. Dersom et konsern betaler mindre enn 15 % effektiv skatt i et land, skal det betales en suppleringsskatt (top-up tax) for å sikre at den totale skattebelastningen når minimumsnivået.

Suppleringsskatten kan ilegges enten i det landet hvor inntekten er generert, eller i morselskapets hjemland, avhengig av hvordan nasjonale regler er implementert. Regelverket stiller også krav til omfattende rapportering og dokumentasjon, hvor konsernene må utarbeide detaljerte beregninger av skatteposisjon og inntekter i hvert enkelt land. Formålet med Pillar 2 er å motvirke overskuddsflytting og aggressiv skatteplanlegging, og sikre at store konsern betaler en rettferdig andel skatt der de har aktivitet. Regelverket er komplekst og krever grundig kartlegging og tilpasning av interne rutiner for å sikre etterlevelse.

Hva skal rapporteres og når?

Melding for suppleringsskatt – GIR (Globe Information Return)

GIR sendes inn digitalt i XML-format, og inneholder opplysninger om og beregning av suppleringsskatt for alle jurisdiksjoner hvor konsernet er etablert. Meldingen skal leveres uavhengig av om konsernet faktisk skal betale suppleringsskatt. Fristen for levering av GIR er satt til 15 måneder etter regnskapsårets slutt. For inntektsåret 2024 (overgangsåret) er fristen imidlertid utsatt til 18 måneder. For konsern med regnskapsår som avsluttes 31. desember 2024 er fristen for levering av GIR derfor 30. juni 2026.

Notifikasjon

Dersom en annen konsernenhet leverer GIR på vegne av den norske enheten, må dette rapporteres inn til skatteetaten ved en notifikasjon for suppleringsskatt. Notifikasjonen skal inneholde informasjon om hvilken konsernenhet som leverer GIR samt hvilken jurisdiksjon GIR blir levert i. Ved flere norske virksomheter i samme konsern er det mulig å levere en samlet notifikasjon. Fristen for levering av notifikasjonen sammenfaller med fristen for innlevering av GIR.

Skattemelding for suppleringsskatt

Virksomheter i Norge som skal betale suppleringsskatt i Norge må også levere skattemelding for suppleringsskatt. Fristen for levering av skattemelding for suppleringsskatt er satt én måned etter fristen for innlevering av GIR, altså 19 måneder etter regnskapsårets slutt for overgangsåret – tidligst 31. juli 2026 – og deretter 16 måneder. Selve skattebetalingen forfaller tre uker etter leveringsfristen, tidligst 21. august 2026.

Rapporteringsforpliktelsene varierer fra land til land

Det er viktig å være oppmerksom på at rapporteringsforpliktelsene knyttet til Pillar 2 kan variere betydelig fra land til land. Selv om det underliggende regelverket er internasjonalt, har hvert land implementert egne prosedyrer, frister og krav til format og innhold. For konsern med virksomhet i flere jurisdiksjoner innebærer dette at rapporteringen må tilpasses lokale krav i hvert enkelt land, noe som kan være ressurskrevende og komplekst å håndtere internt.

Gjennom vårt internasjonale nettverk kan vi bistå med å gi oversikt over landspesifikke krav og praktisk gjennomføring av rapporteringen i alle relevante jurisdiksjoner. Dette sikrer at konsernet etterlever kravene på tvers av landegrenser, uten at den interne organisasjonen må bygge opp spesialistkompetanse i hvert enkelt land.

Hvordan kan vi bistå?

Vi har bred erfaring med å bistå selskaper med komplekse skatteregler, inkludert etterlevelse og rapportering under Pillar 2-regelverket. Våre eksperter kan hjelpe med å kartlegge om virksomheten omfattes av reglene, analysere hvordan minimumsskatten påvirker konsernets struktur og skatteposisjon, og etablere effektive rapporteringsrutiner.

Vi tilbyr fleksible løsninger tilpasset den enkelte kundes behov og interne kapasitet. For konsern som ønsker å overlate hele prosessen til oss, tilbyr vi full outsourcing av rapporteringen – fra innhenting og kvalitetssikring av data til innlevering i alle relevante jurisdiksjoner. For kunder som allerede benytter konsolideringsløsninger med egen Pillar 2-modul, eller som av andre grunner ønsker å håndtere deler av prosessen internt, kan vi bistå med generering av XML-filer basert på kundens egne beregninger og input. Denne løsningen sikrer at rapporteringsfilene er korrekt formatert og i samsvar med myndighetenes krav, samtidig som kunden beholder kontrollen over den underliggende datainnsamlingen.

Vi tilbyr også rådgivning knyttet til dokumentasjonskrav og hjelper til med å sikre at virksomheten etterlever både norske og internasjonale krav. Uansett hvor langt deres organisasjon har kommet i Pillar 2-arbeidet, kan vi tilpasse vår bistand til å dekke de områdene hvor dere har størst behov.

OECD Pillar Two readiness | PwC

Pillar Two Country Tracker | PwC